Налогоплательщикам-ИП напомнили о случаях получения двойного перерасчета налога
© nataliagarmasheva / Фотобанк 123RF.com
Согласно подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ плательщики патентной системы налогообложения могут уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на ОПС и ОМС, подлежащую уплате в календарном году периода действия патента (производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – не более чем на 50%, не производящие – без ограничений (абзацы 6 и 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ)) (Письмо ФНС России от 20 июля 2026 г. № СД-36-3/6213@).
ФНС России разъяснила вопрос перерасчета ранее произведенного уменьшения в случае прекращения ИП предпринимательской деятельности, в отношении которой им применялась ПСН.
Поскольку в силу абзаца 3 п. 1 ст. 346.51 НК РФ при прекращении деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается пропорционально количеству дней, в течение которых ПСН применялась, может возникнуть ситуация, когда после такого прекращения налог фактически уменьшен на суммы страховых взносов в размере, превышающем установленный.
Если после прекращения ИП деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента будет установлено, что сумма налога уменьшена в размере, превышающем предельный размер, ранее произведенное уменьшение сумм налога по ПСН на суммы страховых взносов подлежит перерасчету.
Пример
ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 1 января 2026 года по 31 декабря 2026 года и использует труд наемных работников.
Сумма исчисленного налога по патенту – 90 000 руб.
С учетом ограничения 50% ИП вправе уменьшить сумму налога по указанному патенту на страховые взносы не более чем на 45 000 руб.
Сумма налога к уплате составит 45 000 руб.
2 мая 2026 года ИП подано заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, дата прекращения – 1 мая 2026 года. Произведен перерасчет суммы налога по ПСН за период с 1 января 2026 года по 30 апреля 2026 года, сумма исчисленного налога ПСН составила 29 590 руб.
В свою очередь, ИП с учетом ограничения 50% вправе уменьшить сумму налога по указанному патенту не более чем на 14 795 руб. Учитывая изложенное, налоговым органом осуществляется перерасчет ранее произведенного уменьшения суммы налога на сумму страховых платежей.
